小企业转租赁的会计处理

2010-04-26 09:50:41  来源:财税网

  承租人在租期内将租入资产的使用权有偿转给他方称为转租赁。所以,转租赁至少涉及三方当事人(原出租人、原承租人、新承租人)和两份租赁合同(原出租人和原承租人之间签订的租赁合同、原承租人和新承租人之间签订的租赁合同)。各方的会计处理要分别融资租赁或经营租赁的性质而定。

  1.原出租人的会计处理

  如果原承租人将租赁资产转租给第三方,原出租人和原承租人之间的租赁合同仍然有效。转租赁对原出租人无丝毫影响,因此,其原有会计处理方法不变。

  2.新承租人的会计处理

  作为新承租人,他和原出租人及原租赁合同无任何直接联系,应根据与原承租人签订的租赁合同条款,分别融资租赁和经营租赁,作出相应的会计处理。

  3.原承租人(新出租人)的会计处理

  转租赁的会计处理对原承租人来说较其他两方当事人复杂。原承租人究竟应当如何归类并处理转租业务,取决于原租赁合同和新租赁合同所具备的一些特点。如果原租赁合同满足以下两个条件中的一个:

  (1)租赁期满,租赁资产的所有权转移给承租人;

  (2)租赁合同中包含承租人有廉价购买选择权,原承租人可以任何方式转租该资产。至于转租赁究竟属于什么性质,则由新的租赁合同条款所决定。如果原租赁合同不符合以上两个条件,但符合融资租赁应具备的其他两个条件:租赁期长于或等于租赁资产预计经济寿命的75%;或租赁最低付款额的现值高于或等于租赁资产公允价值的90%,原承租人也可以将租赁资产转租。不过,由于受到原租赁合同所具条件的制,新租赁合同不可包含所有权将转移,或允许新承租人在租赁期满以名义货价购入租赁资产的条款。如果原租赁合同属经营租赁性质,转租赁也只能是经营租赁。无论在哪一种情形下,原租赁合同下尚未摊销完毕的租赁资产余额,一般应作为新租赁合同的租赁资产成本处理。我国《金融企业会计制度》中,对从事转租赁业务的企业要求设置“应收转租赁款”和 “应付转租赁租金”两个科目进行核算。企业以承租人身份起租时,借记“待转租赁资产”科目,贷记“应付转租赁租金”科目。对第二承租人起租时,借记“应收转租赁款”科目,贷记“待转租赁资产”科目。计算应收的租赁收益时,借记“应收帐款——应收转租赁租金”科目,贷记“应付转租赁租金”和“租赁收益”科目;收到租金时,借记“银行存款”科目,贷记“应收转租赁款”科目。支付转租赁的承租租金时,借记“应付转租赁租金”科目,贷记“银行存款”科目。

  例:某租赁公司根据与承租企业的合同,首先向另一租赁公司租入所需设备,该设备成本200万元,公司每年应付另一公司的租金(包括租赁成本)23万元,公司每年向承租企业收取租赁收益25万元。在不考虑其他因素影响的情况下,按净额法核算,会计分录为:

  借:待转租赁资产 2000000

  贷:应付转租赁租金 2000000

  (2)公司与承租企业按合同起租时:

  借:应收转租赁租金 2000000

  贷:待转租赁资产 2000000

  (3)公司计算第一期租金时:

  借:应收帐款——应收转租赁收益 250000

  贷:应收转租赁租金 230000

  租赁收益 20000

  (4)实际收到租金时:

  借:银行存款 250000

  贷:应收帐款——应收转租赁收益 250000

  (5)每期支付转租赁租金时:

  借:应付转租赁租金 230000

  贷:银行存款 230000

  以后各期会计分录同上(3)、(4)、(5)。

  (6)租赁期满,公司按合同规定将租赁资产出售,得款1万元:

  借:银行存款 10000

  贷:待转租赁资产 10000


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